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Nueva tabla de amortización del inmovilizado material

La Ley  27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ha aprobado una nueva tabla de coeficientes de amortización de elementos del inmovilizado material con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015. Esta nueva tabla es mucho más simplificada que la hasta ahora vigente y contempla únicamente 33 categorías de elementos frente a la prolijidad de la anterior clasificada por divisiones, agrupaciones y grupos.

La nueva tabla entra en vigor para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015 y es mucho más simplificada que la anterior

Al margen de las implicaciones puramente fiscales, puesto que la propia Ley establece que serán deducibles las cantidades que resulten de la aplicación de los coeficientes de la tabla, multitud de empresas utilizan dichos coeficientes en sus cálculos de amortización contable al considerar que los periodos de vida útil efectiva coinciden con el coeficiente lineal máximo de la tabla para cada categoría de elementos. Aunque en la mayoría de los casos el nuevo coeficiente a aplicar coincidirá con el que se venía aplicando y por tanto no se producirá ningún cambio, existirán casos en los que no sea así; por ello creemos que es doblemente interesante hacer unas pequeñas reflexiones sobre los nuevos coeficientes de amortización y sobre el procedimiento a emplear cuando el nuevo coeficiente difiere del que se venía utilizando en la amortización de los elementos del inmovilizado material.

Así, los elementos que se estuvieran amortizando mediante la aplicación de un coeficiente distinto al previsto en la nueva tabla deben amortizarse durante los periodos impositivos (ejercicios) que resten hasta completar su nueva vida útil de acuerdo con dicha tabla, sobre el valor neto que tuvieran al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2015. Como en la generalidad de los casos las sociedades inician su ejercicio el 1 de enero, será a partir de dicha fecha cuando comience la nueva amortización.

El criterio anterior coincide con el descrito para los cambios en estimaciones contables en el Plan General de Contabilidad (NRV 22ª) que establece que el cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva y su efecto se imputará, según la naturaleza de la operación, como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio y el eventual efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos. De este cambio de estimación se informará en la memoria de las cuentas anuales.

Vamos a verlo mediante un sencillo ejemplo. Supongamos un elemento del inmovilizado material que se adquirió el 1 de enero de 2011 por 50.000€ y se venía amortizando linealmente al 10% (es decir, se consideraba una vida útil de 10 años) y según la nueva tabla se amortiza al 12% (una vida útil de 8,33 años). Al 31 de diciembre de 2014 han transcurrido 4 años y se ha amortizado en un 40% teniendo por tanto un valor neto de 30.000€. Como según la nueva vida útil asignada le quedan 4,33 años en lugar de 6 años, esos 30.000€ de valor neto hay que amortizarlos a razón de 6.928,40€ anuales a partir del 1 de enero de 2015 (30.000 / 4,33) para que el elemento se encuentre totalmente amortizado a los 8,33 años de su adquisición de acuerdo con su nueva estimación de vida útil.

A efectos contables, se debe e evaluar si el nuevo coeficiente fiscal es consistente con la vida útil estimada de cada elemento pues en caso contrario no sería de aplicación el nuevo coeficiente de amortización y se mantendría el anterior, ya que no se debe olvidar que el criterio contable es amortizar en función de la vida útil de los bienes, independientemente de su amortización fiscal. Por ello, si se estima que no se debe modificar la amortización contable que se venía practicando se generará una diferencia temporaria que dará lugar al correspondiente activo o pasivo por impuesto diferido.

Volviendo a la norma fiscal, siguen siendo válidos los sistemas de amortización consistentes en aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización, los que resulten de aplicar el método de los números dígitos, aquellos que se ajusten a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria o cuando el contribuyente justifique su importe.

Por otra parte, los elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido a un periodo impositivo, podrán amortizarse libremente (en la práctica, considerarlos gasto del ejercicio)

A continuación incluimos la nueva tabla de amortización para facilitar su consulta:

Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo de años máximo
Obra civil
Obra civil general2%100
Pavimentos6%34
Infraestructuras y obras mineras7%30
Centrales
Centrales hidráulicas2%100
Centrales nucleares3%60
Centrales de carbón4%50
Centrales renovables7%30
Otras centrales5%40
Edificios
Edificios industriales3%68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras4%50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)7%30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas2%100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía5%40
Cables7%30
Resto instalaciones10%20
Maquinaria12%18
Equipos médicos y asimilados15%14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción8%25
Buques, aeronaves10%20
Elementos de transporte interno10%20
Elementos de transporte externo16%14
Autocamiones20%10
Mobiliario y enseres
Mobiliario10%20
Lencería25%8
Cristalería50%4
Útiles y herramientas25%8
Moldes, matrices y modelos33%6
Otros enseres15%14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos20%10
Equipos para procesos de información25%8
Sistemas y programas informáticos.33%6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales33%6
Otros elementos10%20

 

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